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近年來，虛擬貨幣的交易，可說是相當熱絡且蔚為風行，然而，無論是透過境外平台交易，亦或是透過國內幣商交易，若交易產生獲益的話，即產生稅賦上的申報與繳納責任。
然而，虛擬貨幣的交易所得，應如何申報所得?首先，須先釐清以下兩個關鍵：一者，乃是所得性質；二者，即為所得類別：

就醫師執行業務收入而言，即便沒有扣繳憑單軌跡，但屬醫師個人執行業務報酬，仍屬應申報的個人所得，但由於缺乏扣繳憑單的申報、勾核軌跡，這部份的醫師個人所得，往往是稅務單位的查核重心。



以往，透過個人、配偶或同申報戶其名下的存款，比對醫師個人申報的所得金額，有機會掌握到執行業務所得漏報的契機，然而，這類的選案，往往有一定的查核門檻，且容易在納稅義務人刻意分散或化整為零的情況下，難以被掌握。



然而，在2022年開始落實的【金融機構提供稅捐稽徵機關個人金融帳戶高頻交易資料作業規範】，卻有機會進一步掌握到刻意化整為零的違法隱匿。依據該作業規範第三、四條的規定，只要個人帳戶符合：

診所稅賦查核，可以說是每年稅務單位的查稅重點，主因在於診所醫師的執行業務收入高，但主要收入，卻區分為健保給付，以及健保未給付兩類；健保有給付的執行業務收入，都有扣繳憑單與分列項目表...等軌跡，以可供稅務單位查核其申報的正確性。
然而，健保未給付的執行業務收入，卻相對較難以掌握，這部份也成為稅務單位，每年所關注的重中之重；就過去的查核案例來看，主要的查核面相，約莫分為以下幾類：
一、由外部掌握
由診所或醫師的上游下游進一步掌握，包含：
1.透過醫材公司的出貨，掌握診所的進貨，了解診所執行業務收入的合理性
2.透過診所的就診人數，掌握診所的業績，了解診所執行業務收入的合理性
3.透過金融機構通報，掌握高頻或異常帳戶，掌握診所漏報執業收入的可能
4.透過民眾就診之後，未取得收據或憑證的舉報，掌握診所可能漏報的契機
二、由內部掌握
由診所或醫師的組織內部或個人狀況，進一步掌握，包含：
1.申報執行業務所得偏低，卻不斷購置新設備或開設新分所
2.申報執行業務所得時，未能提供合理完整的合夥經營佐證
3.申報執行業務所得時，長期虧損或獲利長期低於同業水平
4.申報執行業務所得時，執行業務收入低但利息收入異常高
5.申報執行業務所得時，部份費用科目明顯的高於同業水平
6.醫師或家人名下登記資產或匯入匯出款，與個人所得失衡
7.內部員工的舉報，或合夥人之間的糾紛爭端
三、其他
透過其他案件，牽連出診所或醫師申報的所得顯有異常，或特殊選案。
以上三者，都是過去診所或醫師稅務查核案件中，曾經出現過的查核軌跡；稅務規劃，關鍵在於合法性，無論是疏漏或故意，都可能為診所的經營，與醫師個人生活的品質，帶來無謂的困擾。


相關細節與說明，歡迎參與以下研討：



【診所、醫師的查稅案例與稅賦風險解析】 ...more
【私人診所的稅賦申報解析】...more
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外銷貨物與外銷勞務，若符合統一發票使用辦法第四條第33款的態樣，包含：企業外銷貨物與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，得免開立統一發票，當期申報營業稅外銷適用零稅率的銷售額，可退還營業稅。
然而，也因為得免開立統一發票，故企業容易忽略或漏未申報這項營業收入，導致營所稅漏報。但營業稅申報銷售額、營所稅收報營業收入，是兩項不同的申報事項，故即便未於當期申報外銷貨物或勞務的銷售額，不會有營業稅漏未申報的罰則，只是無法適用零稅率而退還進項稅額。
然而，營所稅漏報營業收入是事實，有收入就有申報繳納所得稅的責任，恐產生營所稅漏報的罰則；一般查核漏未申報該項外銷營業收入的方式，包含：
一、比對海關外銷申報軌跡
即便營業稅未申報外銷的銷售額，仍會有海關貨物移運的軌跡，是故透過比對海關申報外銷的記錄，即可掌握企業漏未申報外銷貨物之營業收入的可能。
二、比對外匯收款記錄軌跡
即便營業稅未申報外銷的銷售額，仍會有銀行收取外匯的金流軌跡，是故透過比對銀行水單的收款記錄或外匯總歸戶的軌跡，即可掌握企業漏未申報外銷貨物、外銷勞務之營業收入的可能。
三、比對營所稅申報的匯兌損益
即便營業稅未申報外銷的銷售額，仍會有銀行收取外匯的存款記錄，是故透過比對營所稅申報書上的匯兌損益，即有掌握企業漏未申報外銷貨物、外銷勞務之營業收入的可能。
故即便外銷的銷售額未有申報或事後補申報，仍應誠實於當期營所稅申報時，納入該外銷的營業收入，避免產生漏未申報的罰則與風險。


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【營業稅進銷、營所稅收支差異解析與申報】...more


【營業稅進銷、國際貿易業的稅賦申報與規劃】...more
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基於全民對於個人健康的著重，以及全國運動風氣的帶動，坊間許多健身教室與健身房，如雨後春筍般的紛紛成立，無論是以行號或公司型態經營運動事業，當健身教室預收會員的年度會費時，其概念如同預收服務費，除免用統一發票營業人之外，健身教室都有開立發票的必要；而隨著發票的開立，營業稅、營所稅的申報義務，都會同步跟進，然而，其在營業稅與營所稅的申報上，卻有些微的差異。
一、營業稅
依加值型及非加值型營業稅法§32，以及營業人開立銷售憑證時限表之規定，當健身教室預收年度會員費時，即應開立內含銷項稅額的統一發票，且當期營業稅即有在單月15日前，完成申報的責任；然而，營業稅的課徵與申報，僅是針對健身教室提供銷售勞務的銷售額，但銷售額未必是營業收入。
二、營所稅
開立發票後的銷售額，是否成為當年度申報營所稅的營業收入，則要視健身教室與會員所訂服務合約的完成比例，一般依合約時間而定，例如：當年度健身服務合約至年底僅完成5個月，當年度開立發票的銷售額，僅有5個月列入當年度營業收入，剩餘7個月的預收服務款，將在下年度再列入當期營業收入。
以上，健身教室比較容易忽略的關鍵，包含：
一、當年度已開立發票的銷售額，未減除【本預收款】，致當期營業收入虛增
二、上年度預收款，未加回當年度營業收入，導致營業收入漏報
相關細節與說明，歡迎參與以下研討：
【健身教室與健身房之稅務申報解析】...more
【營業稅進銷、營所稅收支差異解析與申報】...more
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行號(工作室)與公司(有限公司、股份有限公司)，是完全不同的組織架構，可以說是兩道完全獨立的平行線，故不存在行號進化為公司，或公司退縮為行號的可能性，換句話說，兩個組織是可同時並存的，然而，創業者在草創初期，常會在應該選擇行號，還是公司上，陷入膠著。
一、行號
行號或工作室，如同個人的營利化、組織化，故行號與個人可說是完全黏著在一起；意即，行號應負責任，等同個人應負責任，行號當年度獲利，等同個人當年度獲益，營利所得直接併入個人綜所稅，個人最高稅率為40%，且沒有遞延的選項。

營業稅制度，屬於消費稅的性質，故若由『境外』引進貨物或勞務的話，依據加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第2條的規定，應由境內的貨物收貨人，或境內的勞務買受人，繳納營業稅。換句話說，如：公司、行號、機關團體...等，有統一編號的組織，舉凡購買境外勞務在台使用時，都有在台灣申報繳納營業稅的義務。區別在於：
1.一般營業人：以401申報書填具
2.免稅營業人(或兼營)：以403申報書填具
3.機關團體(或事務所)：以408申報書填具
而這種在台使用，但境外提供的勞務，包含像是：跨境電商廣告費、境外訂房網服務費、境外雲端儲存服務費、境外平台會費、境外AI平台使用費、境外著作權之授權金、境外線上課程...等，均屬之。
故當境內公司行號或機關團體付費，向這類在境內無固定營業場所的跨境電子勞務平台購買勞務時，都有在台申報繳納營業稅的必要。只是依據營業稅法第36條的規定，處理程序有很大的差異。
一、一般營業人
理論上，當適用5%或零稅的一般營業人，在支付境外AI平台服務費時，應自繳5%營業稅，並取得進項稅額；之後，若有銷售行為並產生銷項稅額之時，即可扣抵；然而，這樣的程序，可能太過麻煩，為省略先繳、後抵、補差額(或退稅)的複雜程序，一般營業人免予繳納進口勞務的營業稅，僅需直接繳納已收取的銷項稅額，並在401申報書的第74欗填具進口勞務的金額，即可。
二、免稅營業人
由於免稅營業人，在銷售免稅商品或服務時，無須向客戶多收5%的銷項稅額，因此，不會發生先自繳進口勞務的營業稅、後抵扣銷項稅額的狀況，故免稅營業人即需在購買境外AI平台勞務的次期，以403申報書，申報自繳營業稅。
三、兼營營業人
兼營免稅的營業人，則同時合併了一般營業人、免稅營業人的雙重特性，亦即銷售額呈現部份應稅、部份免稅的狀況；故當兼營營業人購買境外AI平台服務之時，即需計算應稅、免稅的比例計算，應稅銷售額比例下的進口勞務進項稅額仍免予繳納，但免稅銷售額比例下的進口勞務進項稅額仍需自繳。
四、機關團體或事務所
機關團體或事務所，若所提供的服務，非屬營業稅的課稅範圍，無須向客戶多收5%銷項稅額的話，支付境外AI服務費的處理模式，邏輯上，則與免稅營業人相同，只是換以408申報書，申報自繳營業稅。
五、小規模營業人

小規模營業人的營業額，乃經由國稅局核定，且每季適用1%營業稅率，以405繳款書直接繳納，故當小規模營業人支付境外AI服務費時，仍須以408申報書自繳進口勞務的營業稅，但在該進項稅額10%限度內，可抵每季核定繳納的營業稅。



善用境外AI平台工具，如：Chat GPT、Google Bard、Jasper、YouChat、Bing...等，可增加營運效率，減少經營支出，且已然是倍數化的必然趨勢；但支付境外AI服務費時，仍須留意稅務繳納的責任與義務。
關細節與說明，歡迎參與以下研討：


【支付境外AI平台費(服務費)之稅賦解析】...more
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我國自2023年起，施行反避稅的受控外國公司(CFC)制度後，一旦股東持有低稅賦境外公司的股權，達到控制力逾半時，股東即須檢附至少以下三份文件，已完成所得的申報，包含：
1.持股結構圖
2.財務報表(經會計師財簽，或足資證明財報真實的文據)
3.當年度盈餘計算表
倘若境外公司當年度不符合豁免要件，包含：當年度實質營運，或當年度盈餘加總數未超過NTD700萬，盈餘即有向後穿透股東，致使股東須依法繳納稅賦的風險發生。
然而，CFC的申報文件，確有可能帶出境外公司股權移轉的前手股東，是否依法申報房地合一稅的查核風險，主要乃因台灣自2021年起，施行房地合一2.0制度，並將以下兩項要件，納入房地合一稅的規範之範圍，包含：
1.交易日前一年，直接(間接)持有境內外營利事業，且股權逾半
2.股權價值逾半為中華民過境內房地
當境外公司股東，移轉符合上述兩要件之低稅賦國家公司股權時，即視為房地交易，股東應在股權交易日起30日內，完成房地合一稅的申報。是故，若轉出股東未依法完成申報的話，稅務單位即可透過：
一、前後年度的持股結構圖：掌握股權移轉的事實
二、前後年度的財務報表：確認股權價值逾半為境內房地
進一步掌握境外公司股東，是否藉境外股權移轉的方式，達到房地交易的效益卻漏未申報房地合一的稅賦。
相關細節與說明，歡迎參與以下研討：
【房地合一2.0稅賦解析與說明】 ...more
【CFC申報所需文件之準備與解析】 ...more
【境外公司與OBU操作分析 (折扣碼：C1157OBU)】..more
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近期AI平台，如雨後春筍般，迅速推陳出新，知名的境外AI平台工具，如：ChatGPT、Google Bard、Jasper、YouChat、Bing...等，更是大量被運用在商業用途之上；透過AI智能的協助，不但大幅降低企業的人事成本、倍數營運效率，迅速為企業帶來如虎添翼的商用價值。
然而，免費AI平台的版本，畢竟仍有較多使用上的限制，對於企業而言，仍有許多綁手綁腳的限縮，故要發揮商用上的效能，就必須申請付費的Plus或Business版本，但對於企業而言，給付這項外國平台服務費的支出，依法必須完成就源扣繳的程序，且沒有給付門檻，亦即每一塊錢，都必須從源頭扣繳20%的稅金，並在給付之日起的10天之內，完成扣繳申報的程序，否則將面臨相關的罰則。
就一般支付境外AI平台服務費的就源扣繳程序，如下所示：
1.先預扣支付金額的20%，為扣繳稅金
2.將剩餘80%款項，支付給境外AI平台
3.在給付日起十日內，將預扣稅金繳納給國稅局，並完成申報程序
然而，企業面對這項就源扣繳程序時，經常容易遇到以下困擾：
一、境外AI平台費，需全額到款，應如何處理?
二、若給付企業代為承擔扣繳，稅金如何計算?
三、若給付企業綁定信用卡支付，十日起算點為何?
四、是否有合法可降低扣繳稅率的方式?
就以上的問題，我們簡述如下
一、境外AI平台費，需全額到款
一般企業支付境外AI平台費時，絕大多數都必須全額到款，幾乎沒有源頭扣稅的機會，是故給付企業被迫須代為吸收扣繳稅金，才能符合法規上的規範。
二、企業承擔就源扣繳稅金的計算方式
當給付企業代為吸收就源扣繳稅款時，需倒算稅金。境外AI平台的中華民國來源所得，即為其境內所得，故支付恆等式為：
境外AI平台的境內所得(X)=全額到款金額+境外AI平台的境內所得(X)*20%

各類所得扣繳申報，可說是給付單位(下稱：扣繳義務人)的通知責任，故當扣繳義務人支付各類所得給所得者時，均有向國稅局通知該項給付資訊的必要；再者，無論給付境內居住民或外國人，扣繳義務人都有預扣稅金的義務，只是扣繳稅金的門檻與申報時間，會因為所得類別或所得者身分的不同，而各有差異。
然而，一旦扣繳義務人未善盡預扣稅金、代為繳納、申報通知之職責時，均會產生相關罰則與罰款。以支付境內居民為例，給付各類所得均有不同的門檻與預扣稅率，包含：
一、應扣繳稅金，且列單申報
(一)執行業務收入
(二)薪資所得(正職薪資、兼職薪資)
(三)利息所得
(四)租金收入
(五)競技競賽
(六)退職金
二、免扣繳、應列單申報
(一)營利所得(現金股利、股票股利)
(二)其他所得
上述的各類所得當中，免扣繳稅金但需列單申報的，僅有營利所得，以及無法歸類為各項所得來源的其他所得。但實務上，扣繳義務人卻經常將【佣金收入】，誤認為其他所得，進而產生錯誤申報的問題；事實上，依據台財稅第33183號函的解釋，佣金收入應認列為執行業務收入項下。
然而，如果扣繳義務人誤將支付佣金，認列申報為其他所得時，將產生以下風險與罰則：