診所結算申報的方式，分為依財政部頒定的費用率(下稱：部頒費用率)，以及依帳載核實數，兩大類方式可進行執行業務所得的結算；診所若是採行部頒費用率申報的話，程序比較簡單，只須確定診所的年度執行業務收入金額，即可依費用比率，直接計算執行業務所得。
但，如果診所採行依帳載核實數的方式申報，除了需要預先準備相關申報資料之外，尚須填寫【損益計算表】，而填寫該表時，須留意以下幾個容易肇生疏失的關鍵，包含：
一、薪資費用
獨資診所負責人不能認列薪資費用；聯合診所的合夥人，則須依據合約個別認列薪資費用。
二、伙食費
無論是獨資診所負責人，還是聯合診所的合夥人，均不能認列伙食費。員工伙食費雖可以認列，但逾限額時，須轉列薪資。
三、租金支出
唯獨須留意，獨資診所負責人，將自有房屋出租供診所使用時，不得認列租金支出。
四、折舊限制
容易申報錯誤的，是醫療用機器設備的折舊年限；一般事務機器的折舊年限為五年；醫療用機器設備的折舊年限，則為七年，若以五年折舊，費用將違法高列。
五、費用限額
交際費、職工福利均有限額，須依法於申報時剔除或調整。
六、費用支出均需與執行業務收入相關
這點是非常重要的，各項費用支出，均須與診所的執行業務相關，始可認列，若非診所使用之差旅費、顧問費、交際費、書報雜誌、車輛租賃...等費用，都不能予以認列抵稅。
七、需再次核對各類所得扣繳申報書資訊的費用
包含：租金支出、複委託費、勞務費、薪資費用，都需要再次與各類所得扣繳申報資訊核對一次。
由於帳載核實數的申報方式，雖較為符合診所真實營運的結果，但亦是一項相對複雜的申報方式，相關細節與說明，歡迎參與以下研討：
【私人診所的稅賦申報解析】...more
【診所之勞健保、二代健保與所得扣繳解析】...more
參考資料：
翰鼎會計記帳士事務所
註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
 
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從2023年政府公佈的個人結算申報個人綜所稅相關CFC申報表格來看，只要個人持有低稅負國家公司之股份，無論是否逾50%，個人申報綜所稅時，都須提供個人與低稅負國家公司之間的持股資訊，包含：
一、個人及其關係人持股明細表
二、個人及其關係人節透圖
也需提供該低稅國家的公司基本資料，包含：英文名稱、設立國家、申報戶直接與間接持股比率、關係人基本資料與持股比率...等資訊，並自評該低稅國之公司，是否為個人受控外國公司(CFC)。
若不是個人的CFC，僅需揭露公司資訊、持股資訊即可，若是個人的CFC，即須再繼續填寫【個人受控外國企業(CFC)營利所得計算表】；該計算表包含以下五個部份，依序是：
 
第一部分：CFC基本資料填表說明，包含：
(一)CFC公司基本資料
(二)CFC公司實質營運檢視
(三)CFC公司財務報表檢核
 
第二部分：當年度盈餘表，包含：
(一)CFC公司當年度損益、權益法下投資損益、已實現投資損益...等
(二)CFC公司金融商品評價調整數(若非在評價當期申報)
 
第三部分：十年虧損扣除申報表，包含：
(一)CFC公司各年度的申報虧損
(二)CFC公司各年度的減資彌補虧損
 
第四部分：歸課所得計算
(一)若當年度盈餘未逾NTD700萬，免填
第五部分：個人計入CFC營利所得及海外可扣抵稅額明細表，包含：
(一)已計入海外所得的CFC營利所得(視為實現值)
(二)本年度實際獲配的股利與盈餘
1.全數匯入金額
2.屬CFC制度實施之後的盈餘匯入款
3.屬CFC制度實施之前的盈餘匯入款
(三)年度處分CFC公司股份的實際獲益
(四)所得來源地已繳納的稅賦
 
換言之，個人申報綜所稅時，應謹遵以下規範：
一、申報低稅國公司基本資訊：
只要個人持有低稅負國家(如：英屬維京群島BVI)公司股份，無論持股比例的多寡，都須申報個人及其關係人的持股資訊。
二、申報CFC公司營利所得計算資訊：
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私人診所、醫療院所的受僱醫師，其於聘僱關係之下所領取的報酬，實屬薪資所得(50)，而非執行業務收入(9A)，故並非以逾NTD20,000為補充保費的扣費門檻，而應該回歸薪資所屬二代健保的計算方式，方能正確計算二代健保的扣費金額。
薪資所得(50)相關二代健保的補充保費，包含：高額獎金、兼職薪資這兩大類，各有不同的扣費計算，計算方式端視受僱醫師與診所之間的聘僱關係而定；然而，只要是與薪資所得(50)相關的二代健保，私人診所與醫療院所，除了有代扣責任之外，亦有自付補充保費的義務。
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無論是醫師個人的薪資所得，亦或是診所的執行業務所得，均容易導致醫師個人綜所稅率適用的級距攀升，是故，面對醫師個人的他項所得來源，多半會思考是否可以合法遞延，以避免所得淨額拉高適用稅率，其中，最常發生的他項所得來源，即為股利收入，包含：現金股利、股票股利，均屬之。
過去，醫師比較擔心的問題是：診所的執行業務所得、薪資所得已不算低，如果再堆疊上股利收入的話，可能會導致原先30%的個人綜所稅率，跳增到40%的級距；然而，在2018年稅改之後，股利收入已可採行分離計算(固定稅率：28%)的方式申報，未必需要與醫師個人的其他收入來源合併計算，是故，股利分離或合併申報的決策關鍵，即在於：醫師同一申報戶綜所稅率的高低。
一、醫師個人稅率低於30%
若醫師個人綜所稅率為：5%、12%、20%的話，即可採行合併股利收入的方式申報，再者，該項申報方式亦可使用最高8萬的抵稅權，但如果改以28%稅率，採分離計算的方式申報的話，則明顯將會拉高應納稅賦。
二、醫師個人稅率高於30%
若醫師適用稅率高於30%的話，即可採行股利收入分離計算(固定稅率：28%)的方式進行申報，這會比以合併執行業務所得、薪資所得的方式為宜。





雖然，申報系統都會試算出最佳的申報模式，但換個角度來看，若醫師個人股利收入最高均以固定稅率28%分離計算的話，複雜的遞延股利收入規劃架構，意義性可能就不高了。其中，控股公司是常用的架構，但以控股公司規劃股利收入，須留意以下風險：



一、控股公司惡意遞延稅賦的風險與疑慮(所§14之3)
二、控股公司兼營營業人的進項稅額調整問題(台財稅第780651695號)
高所得醫師在規劃股利收入之前，仍應多所評估與斟酌。
相關細節與說明，歡迎參與以下研討：
【控股公司在醫師節稅架構上的運用解析】...more
【診所、醫師的查稅案例與稅賦風險解析】...more
參考資料：
翰鼎會計記帳士事務所
註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
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由於診所的執行業務收入，如：醫師診療行為的執業報酬、藥師配藥的執業報酬...等執行業務收入，依加值型及非加值型營業稅法§3，並不是營業稅的課稅範圍，故無需開立發票，也無須申報營業稅。
然而，非屬執行業務報酬的營業收入，如：眼科診所附加眼鏡銷售、牙科診所附加牙刷銷售、骨科診所附加護膝銷售、動物醫院附加貓狗飼料銷售、藥局附加健康食品銷售...等銷售的收益，即存在有營業稅的要件，故須以公司或行號的型態經營，並依法申報繳納營業稅，後續也會再跟進公司或行號的所得稅申報繳納義務。
然而，應以公司還是行號賺取非屬執業收入的營收，需考量以下兩個要件：
一、是否需建立風險防火
由於行號的責任，與個人綁定在一起，故若需要架構營運風險的防火措施的話，則需以公司型態來經營，讓醫師的風險能限制在股東出資的限額內。
二、是否需遞延盈餘分配
由於行號的獲益，與個人綁定在一起，若直接併入醫師當年度綜合所得額內的話，可能稅率相對較高，如果需遞延盈餘時，即需以公司型態經營。
再者，部分醫師與執行業務者多會考量：既然已經成立公司經營非屬執行業務的營業收入，不如再將該公司當作是自己的控股公司，把個人的股票投資、不動產購置，甚至部分執行業務收入，全數納入該控股公司名下；然而，這樣的安排，可能會產生稅賦變數的增加，甚至有違法疑慮的風險產生，包含：
一、以營運公司持有股份股權
以營運公司持有醫師個人所投資的股份或股權時，存在以下的稅賦變數：
(一)年度營業稅須計算進項稅額不得扣抵比例，恐導致多繳的稅賦變數。
(二)可能會有股份年度評價，導致未分配盈餘增減的加徵稅賦變數。
(三)出售時的資本利得稅賦，相對高於個人出售時的稅賦。
(四)存在所得稅法§14之3：視為惡意遞延的稅賦隱憂。
二、以營運公司賺取執業收入
以營運公司賺取執行業務收入，存在以下的違法疑慮與稅賦變數：
(一)以公司賺取醫師執行業務收入，存在違反醫療法規的隱憂
(二)以公司賺取醫師執業收入，存在漏報繳印花稅的疑慮
(三)以公司賺取醫師執業收入，實質稅賦恐高於以個人綜所稅申報
三、以營運公司持有不動產
以營運公司持有不動產，存在以下的稅賦變數：
(一)以公司名義持有不動產，房屋稅與地價稅的稅賦較高
(二)以公司名義持有不動產，不利於後代受贈與繼承上的稅賦規劃
(三)以公司名義出售或出租不動產，實質稅賦恐高於以個人綜所稅申報
以上變數都是在醫師以控股公司架構，規劃個人資產佈局時，需多所考量的稅賦風險與疑慮。


相關細節與說明，歡迎參與以下研討：



【控股公司在醫師節稅架構上的運用解析】...more
【診所、醫師的查稅案例與稅賦風險解析】...more
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診所以現金方式撥放受僱醫師薪資的態樣，常見於診所的經營模式之中，然而，診所以現金袋支付受僱醫師薪資之時，仍應留意以下的事項，避免違法或非稅的風險產生：
一、診所仍應善盡扣繳申報責任
即便診所以現金袋的方式，支付受僱醫師每月薪資，診所仍應善盡扣繳申報的義務：
(一)每月之月薪：應依薪資所得稅額表查表稅金，或超過NTD4萬預扣5%稅金。
(二)非每月領取的獎金與補助款...等：若逾薪資所得稅額表無撫養的起扣級距，亦應預扣5%稅金。
診所若以其他方式支付受僱醫師薪資，包含：禮券、提貨券、虛擬貨幣、車輛、3C產品、黃金與珠寶、名錶名酒...等，診所仍應善盡扣繳申報的義務；故需請受僱醫師先回繳應預扣的稅金，診所代為繳納國庫之後，再將實物交付受僱醫師；若診所應扣繳卻漏未扣繳、應申報卻未有申報，將產生相關罰則。

二、診所仍應依合規之級距納保
即便診所以現金袋的方式，支付受僱醫師薪資，相關受僱醫師的就業保險、職業災害保險、勞退金提繳，全民健保的納保級距，診所仍應依勞動力獲得的對價與經常性的給付，計算平均薪資，以正確的投保級距，為受僱醫師納保，以避免損及受僱醫師的權益；若診所未依規投保的話，也會產生低報的相關罰責。
三、診所應多斟酌非稅風險
以現金方式支付受僱醫師薪資的動心起念，是診所在啟動該模式之前，應慎思再三的關鍵；為何不使用方便的轉帳或匯款方式撥補薪資?該動心起念的原點，可能存在著稅務洗錢、現金失竊...等的非稅風險，這是診所在展開現金付薪之前，應該多所斟酌的核心問題。
而受僱醫師在取得現金薪資之後，也應該留意下幾項關鍵：
一、依法申報與繳納個人綜所稅
無論是否有診所的扣繳憑單，收取現金即有所得，受僱醫師仍應於個人綜所稅申報時，自行依法完成申報與納稅；受僱醫師若漏未申報現金薪資之所得的話，除將影響未來需財力證明的貸款或移民需求之外，漏未申報稅負亦有相關罰則。
二、洗錢防制與高頻帳戶通報疑慮
受僱醫師將現金薪資，鉅額存入金融帳戶、購置金融商品之時，亦會面臨金融機構洗錢防制檢視與通報，以及高頻帳戶通報財政部...等的風險。
是故，規劃受僱醫師薪資之時，仍應以合法為前提，以顧及勞僱雙方的權益。


相關細節與說明，歡迎參與以下研討：

【私人診所的稅賦申報解析】...more
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閉鎖性股份有限公司，是股份有限公司的特別專章，望文生義即股份可用章程限縮轉讓的自由度，而限縮的方式，需於章程之中，清楚載明，例如：需所有股東同意才能轉讓股份，或至少2/3股東同意才能轉讓...等。透過股份閉鎖的特性，可以達到以下效益，包含：
1.可防止股份轉讓給競爭對手
2.可防止相對稀釋既有股東，對公司的控制權
3.可鞏固經營團隊的營運穩定度
4.可避免公司股東會，滲入既有股東不想納入的成員
是故，新創事業，甚至是家族事業，多所會考量以閉鎖性股份有限公司的架構經營，但也由於閉鎖性股份有限公司的股份沒有轉讓自由度，因此，閉鎖性結構的公司，股東人數有法規的上限，亦無法公開發性。
但以投資者的角度觀之，如果投資一家有前景的新創公司，但股份卻不能在適當時機出售，以賺取資本利得，對於投資者而言，可能會在投資當下有所躊躇，甚至嘎然而止，反而不利於資金的募集。
然而，閉鎖性股份有限公司的閉鎖效益，並非牢不可破，只要透過間接持股的架構，即可破解閉鎖的功效；例如：
某甲股份有限公司，先設立乙股份有限公司(一般)，再投資丙閉鎖性股份有限公司，即便丙公司屬閉鎖性的公司，僅閉鎖丙公司的股份，並不影響乙(股)公司的股份轉讓；故甲(股)公司仍可在適當時機時，出售乙(股)公司的股份，以賺取資本利得。
然而，對於丙閉鎖性(股)公司而言，將會產生閉鎖不全的瑕疵，這是新創事業在規劃閉鎖性股份有限公司架構之前，需再為考量的閉鎖破口。
相關細節與說明，歡迎參與以下研討：



【新創科技事業的營運與財稅攻略】...more
【公司設立、稅務與創業應注意事項】...more
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扣繳申報，是一種通知的責任，原則上，只要是有統一編號的組織，給付境內稅務居民且達到一定門檻以上，都有協助稅務單位：預扣稅金、次月十日完成繳納，並在隔年一月完成申報的責任；若沒有達到起扣門檻，雖然不用做『扣』、『繳』兩道程序，但仍有申報的義務，因此，扣繳申報，可說是『扣』、『繳』與『申報』三個動作的總稱；假若，給付境內所得給境外稅務居民的話，則沒有門檻，且要在給付之日起，十天之內，完成『扣』、『繳』與『申報』三個動作。
如果能溯源去要求給付機構，必須提供給付境內所得來源的去向，才有機會找到所得者個人，是否有誠實申報個人稅賦的軌跡；因此，我們將給付方稱作為『扣繳義務人』，這是一項義務與責任，若給付單位未盡到該項義務，將會產生相關的罰則。
而當給付單位完成扣繳申報的程序，該項支出才能作為其營所稅(所得稅)上的抵扣權利，故給付單位若不希望營所稅(所得稅)多繳或溢繳，理應都會盡到扣繳申報的責任。
同時，透過扣繳申報的資訊，勞健保局也會同步勾核，給付單位對其員工的社會福利保險(就保、災保、勞保、勞退金提繳、全民健保)的納保級距是否合規；若扣繳申報的給付金額高，但是勞健保的納保級距低，其原因為何？業者通常都會回覆『因為有給獎金』，但這樣的回覆，會有以下兩個應留意的變數：
一、給付報酬是否符合獎金的定義
所謂獎金，乃指具獎勵性質但無關勞動力對價的恩惠給付，如：三節、紅利...等；若為業績獎金、績效獎金，實為應納入就保、災保、勞保、勞退金提繳、全民健保納保級距的平均工資。
二、給付報酬是否有代扣二代健保的義務
若確實為高額獎金、兼職所得、股利收入、利息收入、執行業務收入、租金收入的扣繳申報資訊，雖然，無關乎就保、災保、勞保、勞退金提繳、全民健保，但若未善盡二代健保扣費義務的話，給付企業仍會產生相關罰則。
是故，我國目前的扣繳申報資訊，與勞健保的納保資訊，已高度密合在一起，給付單位除應留意扣繳申報義務之外，也要留意勞健保的納保是否符合法規的規範。
相關細節與說明，歡迎參與以下研討：
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員工認股，是新創事業長期留才、規劃報酬的常用技巧；透過員工認股的制度，可讓持有股份的同仁，與公司的成長休戚與共，除了能讓員工享有公司獲利成長下的股利，獲得薪資報酬以外的回饋，也可能讓員工懷抱著未來公司上市(櫃)的夢想，願意多給公司一些成長的時間、期待的空間。
然而，新創科技業者在準備讓員工持有股份之前，有幾個關鍵點，可能是業主需要預先思考的：
一、嚴審公司治理的法遵原則
當員工認股之後，業主更要謹守財務資訊公開透明與嚴謹的公司治理原則，畢竟，員工成為股東之後，其身份將更為多元，既是員工又是股東，此時，業主更要謹守分際，平時為雇傭關係(董事對員工)、股東會時則轉為委任關係(股東對董事)，故董事應盡善良管理人應盡注意事宜之外，也需以公開透明的財務資訊對所有股東(包含認股之後的員工)負責。
依據公司法的規定，重大事項都需提請股東臨時會決議，董事任期屆滿即須改選，在股東常會由股東(包含認股之後的員工)共同承認報表再行盈餘分配決議...等，即便是行禮如儀，業主都需擺脫一人說了算的決策習性，謹遵公司治理的應有程序。


二、員工認股的相關合約需完善
依據公司法§163的規定，公司股份完全自由轉讓，故當員工離職時，原則上，無法要求員工必須放棄，或移轉其手上的股份或股權；即便公司與員工有預先立下契約，但實務上，亦有契約無效說、契約有效說，各自不同的結果。
但至少可確定的是，在規劃員工認股制度時，合約必須方方面面都要有所顧及，包含：依法限制轉讓的期限、未依合約移轉股份的民事責任...等，都需完善在合約內容之中。
三、員工可發動的股東權力
員工認股之後，亦具備股東的身份，因此，只要是股東，都可以查帳(公司法§48、210)，也可以再符合要件的情況下，發動要求召集股東臨時會(公司法§173)，也可以將股份自由轉給競爭對手(公司法§163)，如果，業主輕忽小股東能展現的威力，反而容易讓公司陷入營運的動盪。
營運的決策，有優勢有劣勢，就像一體的兩面，故當新創事業的業主，準備開始規劃員工認股制度之前，有時候也要問問自己，是否也已經做好準備。
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外銷勞務，包含：與外銷有關的勞務，或是境內提供境外使用的勞務，其營業稅率均適用零稅率，故在當期申報營業稅之後，都可在退稅限額之內，退還相關進項稅額。
 
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私人診所的執業醫師，包含：受僱醫師、合夥(獨資)醫師；受僱醫師與診所之間，存在聘僱關係，故應該由診所依據受僱醫師的平均薪資，為其納保就業保險、職業災害保險、提繳勞退金，並投保全民健保。
然而，診所實質擁有者：獨資執業醫師或聯合執業醫師，乃屬診所的營運負責人，可自願加保職災保險、自願提繳勞退金；然而，全民健保，原則上，應以最高級距，於自己的診所納保，但實際狀況，卻相對比較複雜。可分就以下狀況解析：
一、以執行業務所得於自己的診所納保全民健保
(一)但當年度執行業務所得未明
若診所屬當年度剛開業或剛復業，執行業務所得尚未結算，故在執行業務所得未明的情況下，可暫以每月45,800納保，但不能低於自己或診所員工其納保勞退金提繳、勞工保險、職災保險的投保薪資。亦即：
獨資執業或聯合執業醫師之全民健保每月納保級距=
Max(45,800, 自己與員工納勞保、災保、勞退金提繳之級距)
(二)當年度執行業務所得已明確
當診所在每年5月，完成上年度執行業務所得的結算，並完成申報之後，應在5月底之前，依該執行業務所得的金額，調整全民健保的納保級距，並回溯自當年度3月起生效適用。亦即，全民健保的納保級距，需自我審視並調整為：
獨資執業或聯合執業醫師之全民健保每月納保級距=
Max(執行業務所得, 45,800, 自己與員工納勞保、災保、勞退金提繳之級距)
若獨資執業或聯合執業醫師，未依據實際執行業務所得納保，且未調整全民健保投保級距而有漏繳保費的話，則將產生相關罰則。
二、非以執行業務所得於自己診所納保全民健保
若獨資執業或聯合執業醫師，是以正職員工身份，於其他單位納保，而非以執行業務所得，於自己診所投保全民健保的話：
在每年5月，診所完成執行業務所得結算申報，並依據出資比例配發執行業務所得時，診所負責人(扣費義務人)需先扣下執行業務所得(分配額)的二代健保補充保費，並於次月月底前完成繳納，隔年一月底之前，完成明細申報。
若診所應扣未扣二代健保補充保費的話，則將產生相關罰則。


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以控股公司的名義，持有各項資產，如：有價證券、股票、基金，或不動產，可說是常見的投資架構；雖然，以控股公司持有各項資產，所需要衡量許多變數眾多，包含：
1.未實現評價損益，對未分配盈餘加徵稅負的影響
2.實質課稅的原則，對盈餘穿透給股東的稅負風險
3.兼營應稅與免稅，對營業稅、營所稅的課稅變數
4.出售有價證券，對企業最低稅賦的影響
5.控股公司的費用認列與業務相關的疑慮
6.控股公司名下資產，對繼承或贈與的不利影響
7.控股公司投資海外商品，對稅賦上的不利影響
致使，許多高資產所得者，容易陷入控股公司架構的迷思；然而，若考量以控股公司名義直接投資私人診所，而非以醫療法人型態(醫療財團法人、醫療社團法人)營運的話，應可直接打消念頭。
其主要原因在於：
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