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亞太資產管理中心(OMU)已於高雄金融特區落腳，在政策面上，將既有的3O業務，包含:OBU、OIU、OSU，整合於亞太資產管理中心之內，除了希望留住境內資金之外，更希望能吸引境外資金的挹注或回流；這項政策，對於以境外公司架構全球資產佈局的台商而言，是一項不錯的選項，在台灣專業金融一條龍的整合服務之下，既可活絡既有資產，亦可創造獲益。
再者，台商以境外公司架構申請OMU相關服務之時，亦應留意境外公司整體架構的穩定度與法遵規範；而針對境外公司架構，台商應留意以下三大關鍵，畢竟，以境外公司持有諸項OMU內的資產，若架構未能符合法規而崩解的話，相關OMU的金融資產，恐因境外公司進入清算程序，或無法延伸金融服務，而產生無謂的風險。
一、經濟實質法對境外公司架構的影響
台商常用於架構全球投資的境外公司，租稅天堂多所制定有『經濟實質法』；而境外公司若未依法進行經濟實質申報，或不符合經濟實質態樣的話，均會產生相關罰款；尤有甚者，境外公司法人恐有遭註銷的風險，進而危及境外公司所持有OMU的金融資產，故台商應審慎因應經濟實質法的申報要求，以確保投資架構的穩健。

 
CFC制度於2023年執行之後，台商對海外投資的架構與佈局，也同步受到該法令的衝擊與影響，在該制度尚未執行之前，間接投資架構可以說是台商對海外投資的標準模式，而以往常見的間接跳板，千篇一律幾乎多以像是：英屬維京群島、開曼群島、薩摩亞、塞席爾、馬紹爾群島...等租稅天堂的境外公司為主；畢竟，當盈餘匯出越南之後，只要盈餘持續保留在間接投資的境外公司之下，台商都能合法產生稅負遞延的效果。
而當CFC制度執行之後，只要對低稅負國家或地區之公司的控制力過半，無關是否當年度配發股利，境外公司背後股東都須依法歸課該境外公司的盈餘，並誠實完成申報與繳稅的義務，是故，間接投資的效益是否蕩然無存；然而，從CFC制度預計上路至今，台商對海外投資(包含：越南)的相關公示資訊中，仍呈現多以間接投資為主的趨勢，並未因CFC制度的上路而有所改變，其原因可能包含：
一、隱藏真實投資者身份
直接以台商名義投資海外，並非不可，然而，台商可能仍希望能包裝一下投資者的身份，以避免南進時的地緣政治影響，導致投資與資產持有上的動盪或變數。
二、利於股權移轉的彈性
若以台商名義直接投資越南公司並持有股份，若要出脫越南公司股份的話，變更程序相對比較繁複，然而，若以境外公司名義投資越南公司的話，只要變更境外公司的股東持股，即可完成實質投資架構的移轉，相對更為便捷快速。
三、CFC制度針對當年度盈餘
CFC制度，針對的是境外公司當年度盈餘歸課股東所為的規範，而當年度盈餘並非以會計準則之權益法，直接自帳上連動進行計算，而是以盈餘由越南公司匯出之後，進到境外公司之下，才開始進行CFC歸課的討論，是故，對遞延課稅的效益雖有衝擊，但並非全面性的影響。
當台商在投資越南公司之時，除應考量CFC制度對投資架構的影響之外，也應對越南當地的稅制多所瞭解，才能同時兼顧越南稅法、我國稅法上的相關規範，避免稅賦疑慮與風險的肇生。
 

從2023年政府公佈的個人結算申報個人綜所稅相關CFC申報表格來看，只要個人持有低稅負國家公司之股份，無論是否逾50%，個人申報綜所稅時，都須提供個人與低稅負國家公司之間的持股資訊，包含：
一、個人及其關係人持股明細表
二、個人及其關係人節透圖
也需提供該低稅國家的公司基本資料，包含：英文名稱、設立國家、申報戶直接與間接持股比率、關係人基本資料與持股比率...等資訊，並自評該低稅國之公司，是否為個人受控外國公司(CFC)。
若不是個人的CFC，僅需揭露公司資訊、持股資訊即可，若是個人的CFC，即須再繼續填寫【個人受控外國企業(CFC)營利所得計算表】；該計算表包含以下五個部份，依序是：
 
第一部分：CFC基本資料填表說明，包含：
(一)CFC公司基本資料
(二)CFC公司實質營運檢視
(三)CFC公司財務報表檢核
 
第二部分：當年度盈餘表，包含：
(一)CFC公司當年度損益、權益法下投資損益、已實現投資損益...等
(二)CFC公司金融商品評價調整數(若非在評價當期申報)
 
第三部分：十年虧損扣除申報表，包含：
(一)CFC公司各年度的申報虧損
(二)CFC公司各年度的減資彌補虧損
 
第四部分：歸課所得計算
(一)若當年度盈餘未逾NTD700萬，免填
第五部分：個人計入CFC營利所得及海外可扣抵稅額明細表，包含：
(一)已計入海外所得的CFC營利所得(視為實現值)
(二)本年度實際獲配的股利與盈餘
1.全數匯入金額
2.屬CFC制度實施之後的盈餘匯入款
3.屬CFC制度實施之前的盈餘匯入款
(三)年度處分CFC公司股份的實際獲益
(四)所得來源地已繳納的稅賦
 
換言之，個人申報綜所稅時，應謹遵以下規範：
一、申報低稅國公司基本資訊：
只要個人持有低稅負國家(如：英屬維京群島BVI)公司股份，無論持股比例的多寡，都須申報個人及其關係人的持股資訊。
二、申報CFC公司營利所得計算資訊：

許多納稅義務個人，經常以為：從海外帳戶(OBU帳戶)匯入個人外幣帳戶，款項只要一年的加總數，不要超過NTD670萬，就不會有海外所得的問題。這樣的想法，容易產生錯誤申報的風險。
實際上，是否屬於個人的海外所得，認定程序，大致上，會有幾項評估程序：首先，需先確定該筆款項是否為所得；若是所得，則須再確定是否屬於海外所得；一旦確定為海外所得，再進行申報程序。
一、是否屬於所得
若海外的匯入款，並不是所得的話，就無須申報，例如：返還或撤回投資股本、借還款、收回原始投資本金的部位，都不屬所得，故無申報的必要。
二、是否屬於海外所得
海外匯入款，若屬個人所得的話，則有依法申報的義務與必要；然而，其性質屬於海外所得，還是境內所得，兩者在稅負申報上的免稅額與適用稅率，有極大的差異。
(一)依個人勞務提供地判斷：
若個人的勞務提供地，是在台灣境內，即便款項由海外匯入，仍屬境內所得來源；例如：Youtuder在台錄製影片上傳後的境外匯入分潤、境內顧問在台遠距諮詢後的海外匯入服務費、高階經理人受聘於外國公司在台上班獲得的月薪...等，都屬於所得稅法§8的境內所得來源，即便每月、不定期、不定額、零星的匯入個人帳戶，均屬境內所得，扣除免稅額、扣除額後的最高稅率為40%。
若能證明個人勞務提供地在境外的話，才適用所得基本稅額條例的課稅要件：扣除額NTD670萬，最高稅率為20%。
(二)依個人投資所在地判斷：
若個人的投資標地與盈餘來源，是大陸公司股利、大陸房產交易、大陸股票獲利的話，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例§24的規定，屬於境內所得來源，扣除免稅額、扣除額後的最高稅率為40%。
若個人投資標地與盈餘。源於其他地區的話，才適用所得基本稅額條例的課稅要件：扣除額NTD670萬，最高稅率為20%。

我國自2023年起，施行反避稅的受控外國公司(CFC)制度後，一旦股東持有低稅賦境外公司的股權，達到控制力逾半時，股東即須檢附至少以下三份文件，已完成所得的申報，包含：
1.持股結構圖
2.財務報表(經會計師財簽，或足資證明財報真實的文據)
3.當年度盈餘計算表
倘若境外公司當年度不符合豁免要件，包含：當年度實質營運，或當年度盈餘加總數未超過NTD700萬，盈餘即有向後穿透股東，致使股東須依法繳納稅賦的風險發生。
然而，CFC的申報文件，確有可能帶出境外公司股權移轉的前手股東，是否依法申報房地合一稅的查核風險，主要乃因台灣自2021年起，施行房地合一2.0制度，並將以下兩項要件，納入房地合一稅的規範之範圍，包含：
1.交易日前一年，直接(間接)持有境內外營利事業，且股權逾半
2.股權價值逾半為中華民過境內房地
當境外公司股東，移轉符合上述兩要件之低稅賦國家公司股權時，即視為房地交易，股東應在股權交易日起30日內，完成房地合一稅的申報。是故，若轉出股東未依法完成申報的話，稅務單位即可透過：
一、前後年度的持股結構圖：掌握股權移轉的事實
二、前後年度的財務報表：確認股權價值逾半為境內房地
進一步掌握境外公司股東，是否藉境外股權移轉的方式，達到房地交易的效益卻漏未申報房地合一的稅賦。
相關細節與說明，歡迎參與以下研討：
【房地合一2.0稅賦解析與說明】 ...more
【CFC申報所需文件之準備與解析】 ...more
【境外公司與OBU操作分析 (折扣碼：C1157OBU)】..more
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台灣自2023年起，啟動CFC制度，舉凡對低稅賦國家之公司(下稱:境外公司)的控制力逾半或具重大影響力，且境外公司未符合豁免要件的話，股東即須按持股比率，依境外公司的當年度盈餘，直接計算股東的獲益並申報納稅；簡言之，CFC制度下的稅基，乃是境外公司的當年度盈餘為主。
而所謂境外公司的當年度盈餘，乃指下述的恆等式：
境外公司的當年度盈餘=A-B+C+D-E
A.會計準則下的當年度損益
B.權益法下的投資收入
C.權益法下的投資損失
D.源於非低稅國的實質分配
E.源於非低稅國的實質損失
由上述恆等式的邏輯可知悉，境外公司當年度盈餘之中，已校正調整掉，尚未實現的權益法下投資收入(B)，以及並未實現的權益法投資損失(C)；僅針對已真實獲益的實質分配(D)，以及已真實損失的認賠出清(E)，進一步討論股東盈餘的穿透申報。然而，就該算式，我們可以再分就以下兩點，進一步評估：
一、僅調整權益法下的投資收入與損失
當台商透過境外公司，間接投資大陸子公司的架構，純粹只是因為大陸子公司的當期獲益，而導致境外公司淨值的增加，並不會進到當年度盈餘來討論CFC是否穿透的範圍；除非，是大陸子公司，實質分配到境外公司的股利，才會進入CFC制度的討論範疇。
二、未調整市價法下的公允價值評估
然而，若台商透過境外公司投資金融商品，如：上市股票、債券、基金...等金融資產，在期末按市場價格，完成金融資產公允價值評估，且獲得未實現評價獲益的話，這項未實現的評價獲益，將呈現在會計準則下的當年度損益(A)之中，反而直接影響到境外公司的當年度盈餘，導致股東稅賦的產生。
這對於以境外公司架構理財商品的台商而言，會是一個需要留意的關鍵。
相關細節與說明，歡迎參與以下研討：
【CFC申報所需文件之準備與解析】 ...more
【個人受控公司制度(CFC)與海外所得申報】...more
【境外公司與OBU操作分析 (折扣碼：C1157OBU)】..more
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台灣自2023年，全面啟動受控外國公司(CFC)制度之後，營利事業以及個人，併同其關係人，只要直接、間接，持有低稅負國家公司的控制力逾半，或具重大影響力，即確認該低稅負國家公司，為營利事業或個人的CFC公司。
雖然，CFC公司未必會產生營利事業或個人，稅負上的直接影響或衝擊，也未必會有適用穿透CFC當年度盈餘的要件，因為依據所得稅法第43之3條第一項，以及所得基本稅額條例第12之1條第一項的規定，CFC公司只要符合以下要件之一 ，即可豁免適用CFC制度的穿透原則：
一、當年度CFC公司，符合實質營運的事實
二、當年度CFC公司，合計盈餘未達一定基準以上
然而，一經確認營利事業或個人，持有符合CFC要件的低稅負國家公司，其仍須於營所稅、綜所稅申報時，填具相關資料，並提供該CFC公司，之所以符合以上豁免要件的相關證明文件，包含：
一、證明該CFC公司，確實於國外有辦公室、員工，且主動式收入逾90%以上，或
二、證明合計CFC公司的當年度盈餘，確實未達NTD700萬。
是故，即便營利事業或個人，自評CFC公司應該不需穿透納稅，依據
一、【營利事業受控外國企業(CFC)制度疑義解答】第37題的指引，以及
二、【個人受控外國企業(CFC)疑義解答】第40題的指引
營利事業與個人，但仍需積極準備足茲證明CFC公司，確實適用豁免要件的相關文件，並依規定格式提供CFC公司的相關資訊。
相關細節與說明，歡迎參與以下研討：
【CFC申報所需文件之準備與解析】 ...more
【企業受控外國公司制度(CFC)與稅賦影響解析】...more
【個人受控公司制度(CFC)與海外所得申報】...more
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自2023年起，台灣將開始落實所得稅法43之3的受控外國公司(CFC)制度，此乃租稅公平的一大轉捩點，一旦執行CFC制度之後，無論是營利事業或個人，只要對低稅負國家之公司的控制力逾半的話，該低稅國家的當年度盈餘，即需依據持股比例與期間，直接穿透至背後股東；若為法人股東即須申報營所稅，個人股東即須申報海外所得，以往透過低稅國家的遞延課稅效益，也將蕩然無存。
然而，從另一個角度切入觀察，一旦所得稅法第43之3的CFC制度執行之後，可能也連帶影響到所得稅法43之1、之2的稅負效益，這對慣用境外公司與OBU架構的台商而言，必然產生稅賦衝擊。
一、反非常規移轉訂價
所得稅法第43之1條的規範重點在於：若營利事業以移轉訂價的營運模式，於關係企業留有利潤的話，必須合乎營運常規，亦即在關係企業所留存的利潤必須合理，也不得與常規交易相悖，否則稅務單位即可依常規交易調整。
然而，就台商常見移轉訂價的營運模式觀之，大部分台商於海外關係企業所留存的合理利潤，幾乎都留存於低稅賦國的紙上公司；是故，當CFC制度上路之後，依所得稅法第43之1條的規定，台商於低稅賦公司留存的合理利潤，也需依CFC制度的要求，併入營利事業或個人股東，直接依法申報稅賦。
二、反資本弱化
所得稅法第43之2條的規範核心在於：若營利事業向關係企業融資，且融資金額達到股東權益法定比例以上，營利事業所認列的利息費用有其上限，超限即剔除，不得於稅上認列為費用或損失；換句話說，營利事業支付關係企業的利息，僅有一定的成數，能在稅賦申報時認列。
然而，當台商向低稅賦國家的紙上公司融資之時，即便留存於紙上公司的利息收益，符合所得稅法43之2的規範，其也將因為CFC制度的上路，直接併入營利事業或個人股東，依法申報稅賦。
CFC制度的執行，對於台商常使用的境外公司與OBU架構，確實產生相當程度的衝擊，除非符合CFC制度的排除要件，否則台商應提早因應與調整架構，並依法完成申報，才能避免產生租稅風險。
相關細節與說明，歡迎參與以下研討：



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CFC制度將於2023年開始執行，第一次的申報時間將落在2024年5月，是故，當CFC制度落實之後，無論是營利事業，亦或是個人，只要對低稅賦國家公司(下稱：低稅公司)的控制力過半，或具重大影響力時，除非低稅公司符合排除要件，否則都需以低稅公司當年度損益為稅基，依持股率與當年度的持有期間，認列營利事業的課稅所得額，以及個人的海外所得，並依法申報。
然而，因應CFC制度並進行依法申報之前，營利事業或個人股東，都須先取得必要資訊，並備妥申報所需文件，以2024年第一次申報為例，應包含：
一、直接間接持股之結構圖
申報時，須計算控制力，或判斷是否具重大影響力
(一)2023/12/31，持股者直接、間接持有低稅公司的結構圖，或；
(二)2023/12/31，持股者及其關係人直接、間接持有低稅公司的結構圖。
二、CFC公司的財務報表
(一)先備妥2022/12/11之前的會計帳證，並確認2023/1/1財務報表開帳數。
(二)申報2023年獲益：應備經會計師簽證財報，或稽徵機關認可的帳冊文據。
(三)申報2023年虧損：應備經會計師簽證財報，以申請虧損後抵十年。
三、認列CFC公司2023年損益之證明
(一)CFC公司的2023年投資收益表。
(二)CFC公司2023年轉投資事業之股東同意書，以確認盈餘分配數。
四、CFC公司的歷年虧損扣除表
因2023年為第一次的依法申報，是故，理應尚未能適用前期虧損後抵。
五、國外稅額扣抵之納稅憑證
經驗證後之外國納稅憑證，若符合抵扣要件的話，可抵扣之。
其他應備文件，則依法應齊全與完備。
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台灣於2023年啟動CFC制度之後，低稅賦國家的受控外國公司(下稱：CFC企業)當年若不符合排除要件的話，當年度盈餘即穿透至背後股東，而產生稅負申報的義務。基本上，所採行的概念，類似會計原則上的權益法觀念。亦即，當被投資公司(CFC子公司)認列獲益，投資公司(母公司)也將同步認列投資收入，同樣的，當被投資公司(CFC子公司)認列損失，投資公司(母公司)也將同步認列投資損失。
一、CFC制度施行前的申報關鍵
在CFC制度施行之前，若法人股東尚未收到盈餘分配金流時，即便依據財會準則在帳上認列CFC公司的投資收益，稅務申報時，仍予以遞延，產生了暫時性差異的稅賦效益。
換言之，在CFC制度施行前，法人股東的申報關鍵，乃是盈餘確實由CFC公司分配至投資公司時，始認列當年度法人股東的所得額，並進行稅賦申報。
二、CFC制度施行後的申報關鍵
在CFC制度施行之後，如果CFC公司未符合排除要件的話，CFC公司的當年度盈餘與虧損，即穿透至法人股東當年度所得額，並直接產生稅賦效益。然而，所謂的CFC公司的當年度盈餘，指的是『已確實分配到CFC公司的盈餘』，而非僅依權益法認列在CFC公司帳上的損益。
舉例來說：台灣甲股份有限公司，透過BVI的CFC公司，間接投資越南子公司。在此架構下，越南公司若當年度獲益，BVI的CFC公司、台灣甲股份有限公司的帳上，即依權益法承認獲益；但如果越南子公司盈餘，尚未分配給法人股東BVI之CFC公司的話，CFC公司稅賦上的當年度盈餘就尚未實現，此時，則尚不會產生CFC公司當年度盈餘，穿透台灣甲股份有限公司的討論；同理，虧損亦然，必須時BVI的CFC公司當年度已實現的虧損，才會討論CFC制度下，虧損後抵十年的適用要件。
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